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時間：2020年05月13日
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資源綜合利用企業能否疊加享受企業所得稅優惠政策?
問：我公司今年開始生產，注冊地有在西部地區，也有在中東部地區，都屬于資源綜合利用企業，也都是環保企業。企業所得稅可以依據《國家稅務總局關于資源綜合利用企業所得稅優惠管理問題的通知》(國稅函〔2009〕185號)收入減按90%計入所得，西部企業可以依據《國家稅務總局關于深入實施西部大開發戰略有關企業所得稅問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第12號)享受企業所得稅15%繳納，也可以依據《財政部、國家稅務總局、國家發展改革委關于公布環境保護節能節水項目企業所得稅優惠目錄(試行)的通知》(財稅〔2009〕166號)享受三免三減半政策。
上述稅收政策是否可以同時享受?假如只能享受一種，我公司在享受完三免三減半后是否可以重新申請減按90%收入計算所得稅?另外西部企業與中東部企業對所得稅重疊享受優惠處理上有無區別?
答：《企業所得稅法實施條例》第八十八條規定，企業所得稅法第二十七條第(三)項所稱符合條件的環境保護、節能節水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。
企業從事前款規定的符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。
《國家稅務總局關于資源綜合利用企業所得稅優惠管理問題的通知》(國稅函〔2009〕185號)第一條規定，本通知所稱資源綜合利用企業所得稅優惠，是指企業自2008年1月1日起以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄(2008年版)》(以下簡稱《目錄》)規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和非禁止并符合國家及行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入企業當年收入總額。
《國家稅務總局關于深入實施西部大開發戰略有關企業所得稅問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第12號)第五條規定，根據《財政部、國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)第一條及第二條的規定，企業既符合西部大開發15%優惠稅率條件，又符合《企業所得稅法》及其實施條例和國務院規定的各項稅收優惠條件的，可以同時享受。在涉及定期減免稅的減半期內，可以按照企業適用稅率計算的應納稅額減半征稅。
《國家稅務總局關于進一步明確企業所得稅過渡期優惠政策執行口徑問題的通知》(國稅函〔2010〕157號)第一條關于居民企業選擇適用稅率及減半征稅的具體界定問題規定：
……
(二)居民企業被認定為高新技術企業，同時又符合軟件生產企業和集成電路生產企業定期減半征收企業所得稅優惠條件的，該居民企業的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術企業的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。
(三)居民企業取得中華人民共和國企業所得稅法實施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規定可減半征收企業所得稅的所得，是指居民企業應就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業所得稅。
《財政部、國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)規定：
一、執行《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》(國發〔2007〕39號)規定的過渡優惠政策及西部大開發優惠政策的企業，在定期減免稅的減半期內，可以按照企業適用稅率計算的應納稅額減半征稅。其他各類情形的定期減免稅，均應按照企業所得稅25%的法定稅率計算的應納稅額減半征稅。
二、《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》(國發〔2007〕39號)第三條所稱不得疊加享受，且一經選擇，不得改變的稅收優惠情形，限于企業所得稅過渡優惠政策與企業所得稅法及其實施條例中規定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優惠。
企業所得稅法及其實施條例中規定的各項稅收優惠，凡企業符合規定條件的，可以同時享受。
根據上述規定，企業既符合西部大開發15%優惠稅率條件，又符合《企業所得稅法》及其實施條例和國務院規定的各項稅收優惠條件的，可以同時享受。在涉及定期減免稅的減半期內，可以按照企業適用稅率計算的應納稅額減半征稅。因此，企業既符合西部大開發15%優惠稅率條件，又符合資源綜合利用減計收入優惠政策及環境保護、節能節水項目的所得三免三減半優惠政策的，可以在享受西部大開發15%適用稅率計算應納稅額的基礎上，再減半征收的優惠以及同時享受減計收入優惠政策。
文章摘抄于：《財稅實務精選答疑手冊》 作者：中國稅網
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